Grupo IV. Gestión financiera y urbanismo
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Los tributos locales: principios. La potestad reglamentaria de las entidades locales en materia tributaria: contenido de las ordenanzas fiscales, tramitación y régimen de impugnación de los actos de imposición y ordenación de tributos.
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Distinguir impuestos, tasas, contribuciones y ordenanzas fiscales.
IBI, IAE, IVTM, ICIO, IIVTNU, tasas y contribuciones
Memorización útil
Regla mnemotécnica: Tributo local en tres familias: impuestos, tasas y contribuciones especiales.
Programa oficial trabajado
| Epígrafe oficial | Qué debe quedar dominado |
|---|---|
| Tributos locales | Explicar concepto, elementos, clasificación y relación con el resto del programa. |
| potestad reglamentaria tributaria | Explicar concepto, elementos, clasificación y relación con el resto del programa. |
| ordenanzas fiscales e impugnación | Explicar concepto, elementos, clasificación y relación con el resto del programa. |
El tema une dos planos que en el examen suelen aparecer juntos, pero que conviene separar:
La idea central es esta: la entidad local aplica y concreta los tributos que la ley permite, pero no puede crear libremente figuras tributarias nuevas.
| Norma | Función en este tema |
|---|---|
| Constitución Española, arts. 31.1, 133 y 142 | Capacidad económica, reserva de ley, potestad tributaria y suficiencia financiera local. |
| Ley 58/2003, General Tributaria (LGT) | Principios y normas generales de aplicación, gestión, inspección, recaudación, revisión, infracciones y sanciones. |
| Ley 7/1985, Reguladora de las Bases del Régimen Local (LRBRL) | Autonomía local, potestad reglamentaria y régimen especial de municipios de gran población. |
| Real Decreto Legislativo 2/2004 (TRLRHL) | Recursos locales, tributos, ordenanzas fiscales, precios públicos e impuestos municipales. |
| Ordenanzas fiscales del Ayuntamiento de Burgos | Concretan, dentro de la ley, los elementos y reglas de gestión aplicables en el municipio. |
El artículo 6 TRLRHL añade límites territoriales: los tributos locales no pueden gravar bienes situados, actividades desarrolladas, rendimientos originados ni gastos realizados fuera del territorio de la entidad, salvo las excepciones previstas legalmente. Tampoco pueden establecer obstáculos a la libre circulación de personas, mercancías, servicios o capitales.
El artículo 31.1 de la Constitución exige que todos contribuyan según su capacidad económica, mediante un sistema justo inspirado en igualdad y progresividad, sin alcance confiscatorio. Se completa con:
La autonomía financiera no equivale a soberanía tributaria. El municipio dispone de recursos y puede decidir, dentro de la ley, si establece determinados tributos o qué elementos deja abiertos la norma estatal.
El tributo es un ingreso público exigido coactivamente cuando se realiza el hecho imponible previsto en una norma con rango legal. Sus tres clases son:
| Tributo | Clave para distinguirlo | Ejemplo |
|---|---|---|
| Impuesto | Se exige sin contraprestación directa por una manifestación de capacidad económica. | IBI por titularidad de un inmueble. |
| Tasa | Se vincula al uso privativo o aprovechamiento especial del dominio público o a un servicio/actividad administrativa que afecta particularmente al sujeto pasivo. | Ocupación de vía pública o expedición de un documento. |
| Contribución especial | Financia una obra o el establecimiento/ampliación de un servicio que produce un beneficio especial o aumento de valor. | Obras de urbanización que benefician especialmente a determinadas fincas. |
No todo ingreso local es un tributo. El artículo 2 TRLRHL incluye también, entre otros, ingresos patrimoniales, subvenciones, participación en tributos estatales y autonómicos, precios públicos, operaciones de crédito, multas y sanciones pecuniarias. Las multas son ingresos de derecho público, pero no son tributos.
El artículo 59 TRLRHL distingue entre impuestos de exacción obligatoria y potestativa:
| Exacción | Impuestos | Regla de examen |
|---|---|---|
| Obligatoria | IBI, IAE e IVTM | El Ayuntamiento debe exigirlos, aunque la ordenanza concrete elementos dentro de los márgenes legales. |
| Potestativa | ICIO e IIVTNU | El Ayuntamiento decide establecerlos y debe aprobar la ordenanza correspondiente. |
Rasgos básicos:
Regla mnemotécnica: IBI-IAE-IVTM = obligatorios; ICIO-IIVTNU = potestativos.
El artículo 20 TRLRHL permite exigir tasas por:
La tasa no puede confundirse con un precio por un servicio comercial. En el supuesto de servicio o actividad, la ley atiende, entre otros factores, a que no exista solicitud o recepción voluntaria en sentido estricto, o a que el servicio no sea prestado por el sector privado en condiciones equivalentes.
El artículo 24 TRLRHL contiene reglas de cuantificación: en el uso privativo o aprovechamiento especial se atiende al valor que tendría en el mercado; en los servicios o actividades, el importe no debe exceder, en conjunto, del coste real o previsible, salvo las especialidades legales. El expediente de establecimiento o modificación debe incorporar informe técnico-económico, salvo los supuestos legalmente exceptuados.
El artículo 26 permite que el devengo se produzca al iniciarse el uso, servicio o actividad o al presentarse la solicitud que inicia la actuación que no se tramitará sin pago, según la naturaleza del hecho imponible y lo que disponga la ordenanza. El devengo no es siempre la fecha de aprobación de la ordenanza.
El precio público es un ingreso de derecho público no tributario. Puede establecerse por servicios o actividades de competencia local cuando no concurra alguno de los supuestos que obligan a utilizar una tasa. La solicitud suele ser voluntaria y existe posibilidad de prestación por el sector privado en términos análogos.
Su obligación de pago nace desde el inicio de la prestación o actividad, aunque puede exigirse depósito previo. La cuantía debe cubrir, como regla, el coste del servicio o actividad, con las excepciones previstas en el artículo 44 TRLRHL.
| Pregunta | Tasa | Precio público |
|---|---|---|
| ¿Es tributo? | Sí. | No. |
| ¿Cuándo se utiliza? | Dominio público o servicio/actividad con régimen legal de tasa. | Servicio o actividad voluntaria sin las circunstancias del art. 20.1.B TRLRHL. |
| ¿Norma habitual? | Ordenanza fiscal. | Acuerdo de establecimiento y regulación conforme al TRLRHL. |
Se exigen por obras o por establecimiento/ampliación de servicios locales cuando exista un beneficio especial para personas o bienes determinados. Son sujetos pasivos quienes resulten especialmente beneficiados.
La base imponible está constituida, como máximo, por el 90 % del coste soportado por la entidad local. La cuota se reparte entre los sujetos beneficiados conforme a los módulos que procedan (metros de fachada, superficie, volumen edificable u otros análogos). La regla del 90 % es una trampa frecuente: no significa que siempre se repercuta exactamente ese porcentaje.
Las entidades locales ejercen su potestad reglamentaria tributaria a través de las ordenanzas fiscales. El TRLRHL permite que estas regulen los tributos individualmente o que exista una ordenanza general de gestión, liquidación, inspección y recaudación.
| Concepto | Qué significa | Cuándo es decisivo |
|---|---|---|
| Imposición | Decidir establecer o suprimir un tributo propio cuando la ley no lo hace obligatorio. | ICIO, IIVTNU, tasas y contribuciones especiales. |
| Ordenación | Regular sus elementos y reglas de gestión mediante ordenanza fiscal. | En todos los tributos, con el alcance que permita la ley. |
En los impuestos obligatorios no se decide si existen: el Ayuntamiento los exige por mandato legal. Sí debe aprobar, cuando proceda, las ordenanzas y acuerdos necesarios para fijar tipos, coeficientes, bonificaciones y reglas de gestión dentro del marco legal.
El artículo 16 TRLRHL exige, al menos:
Puede incluir también normas de gestión, liquidación, inspección y recaudación. Los acuerdos de aprobación deben adoptarse simultáneamente al acuerdo de imposición o a la fijación de los elementos de cuota que correspondan. La modificación debe incorporar la nueva redacción de los preceptos afectados y sus fechas de aprobación y aplicación.
La secuencia del artículo 17 TRLRHL es:
Pueden reclamar quienes tengan interés directo o resulten afectados y las entidades legalmente constituidas que defiendan intereses profesionales, económicos o vecinales propios, conforme al artículo 18 TRLRHL.
Treinta días es el mínimo de exposición; quince días no es el plazo de las ordenanzas fiscales. El plazo de 15 días de la LRBRL para determinadas ordenanzas generales no debe trasladarse automáticamente al procedimiento fiscal específico.
La ordenanza es una disposición general. El recibo, padrón, liquidación, providencia de apremio o resolución de una bonificación es un acto de aplicación. La vía de impugnación depende de cuál de los dos planos se discute.
| Objeto | Vía principal |
|---|---|
| Ordenanza fiscal o acuerdo de imposición/ordenación | Recurso contencioso-administrativo directo, sin recurso administrativo ordinario contra la disposición. |
| Liquidación, recibo, sanción, apremio o denegación de beneficio fiscal | Recurso de reposición del artículo 14 TRLRHL, sin perjuicio de reclamación económico-administrativa cuando la ley la prevea. |
| Error material, duplicidad o pago indebido | Rectificación, devolución de ingresos indebidos o procedimiento especial de revisión, según el caso. |
El recurso de reposición contra actos de aplicación tributaria local es, como regla, preceptivo antes de acudir a la jurisdicción contencioso-administrativa. No debe confundirse con el recurso de reposición potestativo de la Ley 39/2015 frente a actos administrativos generales.
El artículo 19 TRLRHL dispone que contra la ordenanza fiscal no cabe otro recurso que el contencioso-administrativo, contado desde su publicación oficial y conforme a la LJCA. Si una sentencia firme anula o modifica la ordenanza, la entidad debe adaptar sus actuaciones posteriores; los actos firmes o consentidos se mantienen salvo que la sentencia disponga expresamente otra cosa.
En municipios de gran población, el artículo 137 LRBRL contempla un órgano económico-administrativo municipal para conocer de determinadas reclamaciones tributarias. En Burgos debe estudiarse junto con su organización y normativa municipal vigente: no sustituye la impugnación directa de la ordenanza ante la jurisdicción contenciosa.
Una persona recibe un recibo del IBI y considera ilegal el tipo previsto en la ordenanza. Hay que separar:
Ley → ordenanza → aplicación → revisión
Tributos: impuesto = capacidad económica; tasa = uso/servicio particular; contribución especial = obra o servicio con beneficio especial.
Ordenanza fiscal: Pleno → exposición mínima de 30 días → reclamaciones → aprobación definitiva o elevación automática → publicación íntegra en BOP → entrada en vigor.